|
Матеріал надано редакцією журналу «Бізнес-консультант»
e-mail: info@akf.com.ua; http://www.akf.com.ua
Тел.: (044) 248-77-53, 227-02-36. Передплатний індекс 08717 (укр.) Про особливості виплати грошової матеріальної допомоги, що оподатковується або не оподатковується податком з доходів фізичних осіб, цільову або нецільову читайте в даній статті. |
Матеріальна допомога в 2007 році
Неоподатковувана, до свят, цільова, у зв'язку із сімейними обставинами Види допомоги Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі – Закон № 889) передбачено можливість виплатити: 1) благодійну цільову матеріальну допомогу згідно з пп. 9.7.4 Закону № 889; 2) благодійну нецільову матеріальну допомогу згідно з пп. 9.7.3 Закону № 889, причому як оподатковувану так і неоподатковувану; 3) фінансову допомогу, передбачену абз. «д» пп. 4.2.9 Закону № 889. Фінансовою допомогою (зокрема, й матеріальною) вважаються будь-які виплати підприємства, які відповідають таким ознакам: – виплачуються як своїм працівникам, так і особам, що не працюють на підприємстві, організації; – мають грошову форму; – не є заробітною платою. Якщо працівникам підприємства надається фінансова допомога (таке формулювання є в договорі або заяві), то згідно з пп. 4.2.9 Закону № 889 вона оподатковується як додаткове благо в повній сумі. Варіанти виплати неоподатковуваної фінансової допомоги в Законі № 889 відсутні. Якщо ж у заяві або договорі зазначено, що виплачується благодійна допомога, то в цьому випадку п. 9.7 Закону № 889 розподіляє благодійну допомогу на два види – благодійну цільову допомогу та благодійну (матеріальну) нецільову допомогу. Цільова допомога Цільова благодійна допомога надається фізичними та юридичними особами – резидентами в сумі, що не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб, при дотриманні таких правил: – кошти перераховуються безпосередньо закладу й установі, визначеним у пп. 9.7.4 Закону № 889; – якщо кошти витрачено на ліки, включені до Переліку основних (життєво необхідних) лікарських засобів і виробів медичного призначення, затвердженого постановою КМУ від 29.03.2006 р. № 400 (далі – Перелік № 400); – якщо кошти перераховуються на лікування, то треба врахувати винятки, які перераховані в абз. «а» пп. 9.7.4 Закону № 889. Додаткових обмежень (наприклад, працівник або не працівник, щодо права на податкову соціальну пільгу, розміру самої допомоги) пп. 9.7.4 Закону № 889 не містить. Тому, якщо представником цільової благодійної допомоги виконані всі зазначені вище умови виплати допомоги, то вона в повній сумі не оподатковується податком з доходів фізичних осіб. Приклад 1. | Працівник надав заяву з проханням оплатити лікування його дочки в закладі охорони здоров'я. У цьому випадку підприємство може надати благодійну цільову допомогу безпосередньо закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування дочки працівника, у т. ч. для придбання ліків, але крім витрат, зазначених у пп. 5.3.4 Закону № 889. |
Така допомога перераховується на підставі заяви фізичної особи із зазначенням закладу охорони здоров'я, що здійснюватиме лікування, його розрахункового рахунку, а також доданням документів про вартість лікування або ліків (див. у зразку 1). Зразок 1
Директорові ТОВ «Лісовий двір»
Дерев'яному В. М. Менеджера відділу збуту
Нужного В. С. Заява Прошу надати мені цільову матеріальну допомогу на лікування (або на ліки) дочки в сумі 2000,00 грн. Зазначену суму необхідно перерахувати на реквізити закладу охорони здоров'я Дата й підпис |
Цільова допомога може надаватися на лікування фізичної особи не тільки в бюджетному закладі охорони здоров'я, а й у приватному. Головне, щоб кошти надавалися не працівникові «на руки», а перераховувалися з розрахункового рахунку підприємства на рахунок закладу охорони здоров'я. Нецільова допомога У складі нецільової благодійної допомоги Закон № 889 виділяє матеріальну. Так, згідно з пп. 9.7.3 Закону № 889, до оподатковуваного доходу не включаються суми нецільової благодійної допомоги, у т. ч. матеріальної, наданої сукупно протягом звітного податкового року резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податків у сумі, що не перевищує розмір, визначений пп. 6.5.1 Закону № 889, і за умови, що на такого платника податків поширюється право на одержання податкової соціальної пільги. В 2007 році сукупна сума матеріальної допомоги, що не оподатковується податком з доходів фізичних осіб, становить 740,00 грн., якщо: 1) підприємство, що виплачує матдопомогу, є резидентом; 2) заробітна плата одержувача допомоги не перевищує 740,00 грн. (без урахування суми самої матдопомоги); 3) фізособа має право на податкову соціальну пільгу. Але для повного розуміння порядку оподаткування матеріальної допомоги податком з доходів, вимоги пп. 9.7.3 Закону № 889 необхідно погоджувати і з нормами Інструкції зі статистики заробітної плати від 13.01.2004 р. № 5 (далі – Інструкція № 5). Матеріальна допомога в Інструкції № 5 Згідно з пп. 2.3.3 Інструкції № 5, до інших заохочувальних і компенсаційних виплат, які включаються до складу фонду оплати праці (далі – ФОП), належить матеріальна допомога, що має систематичний характер і надана всім або більшості працівників на оздоровлення (до відпустки), у зв'язку з екологічним станом тощо (див. схему 1). Що, у даному випадку, слід вважати систематичною виплатою матдопомоги? Варто зазначити, що Інструкція № 5 не розкриває цього поняття, хоча й використовує його. У цьому випадку можна звернутися до постанови Пленуму Верховного Суду України від 25.04.2003 р. № 3, у п. 4 якого говориться, що систематичною діяльністю вважається діяльність, що здійснюється не менше трьох разів на рік. Відповідно, виплата матеріальної допомоги одній фізособі двічі на рік не вважатиметься систематичною. Одночасно, не включаються у ФОП суми матеріальної допомоги (див. схему 1):  – разового характеру, що надаються підприємством окремим працівникам (у зв'язку із сімейними обставинами, оздоровленням дітей тощо) згідно з п. 3.31 Інструкції № 5; – і благодійної допомоги, виплачені особам, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством (п. 3.32 Інструкції № 5). Нагадаємо, що на ті виплати, які включаються у ФОП підприємства, проводяться нарахування й утримання внесків у фонди соціального страхування (пенсійний, соцстраху, зайнятості та від нещасних випадків). На виплати, які не включаться у ФОП підприємства, внески не нараховуються і не утримуються. Як виплатити неоподатковувану матдопомогу Якщо йдеться про виплату неоподатковуваної допомоги, то крім дотримання умов для відсутності податку з доходів фізичних осіб, необхідно дотримуватися й умов невключення матдопомоги у ФОП підприємства (див. схему 1). Зразок 2
Директорові ТОВ «Лісовий двір»
Дерев'яному В. М. Менеджера відділу збуту
Нужного В. С. Заява Прошу виплатити мені нецільову матеріальну допомогу за сімейними обставинами в сумі 700,00 грн. Дата й підпис |
Зразок 3
Директорові ТОВ «Лісовий двір»
Дерев'яному В. М. Пенсіонера Оливи К. П. Заява Прошу виплатити мені нецільову матеріальну допомогу в сумі 1500,00 грн. Дата й підпис |
Матеріальна допомога, котра виплачується за п. 3.31 або п. 3.32 (для не працівників) Інструкції № 5, не включається у ФОП, але з дотриманням норм пп. 9.7.3 Закону № 889 і є такою, що не оподатковується податком з доходів фізичних осіб (див. також лист ДПАУ від 26.04.2004 р. № 7441/7/17-3117). Щоб сума наданої нецільової матеріальної допомоги в 2007 році не оподатковувалася податком з доходів фізичних осіб та внесками до соцфондів, повинні бути одночасно виконані шість умов: 1) виплата здійснюється резидентом; 2) заробітна плата отримувача допомоги в місяці виплати такої допомоги не повинен перевищувати 740,00 грн. (без урахування суми самої матдопомоги); 3) розмір неоподатковуваної матдопомоги сукупно за звітний 2007 рік не повинен перевищувати 740,00 грн.; 4) матдопомога носить разовий характер (наприклад, виплачується одній і тій же фізособі не більше двох разів на рік); 5) виплачується окремим працівникам або не працівникам підприємства; 6) є заява про виплату нецільової матеріальної допомоги, бажано з формулюванням «за сімейними обставинами» для працівників підприємства. В тому разі, коли заробітна плата отримувача матеріальної допомоги в місяці її виплати не перевищує 740,00 грн., а сума допомоги перевищує 740,00 грн., податок з доходів фізичних осіб утримуватиметься з перевищення загальної суми матеріальної допомоги над 740,00 грн. (тобто з різниці). Оскільки матеріальна допомога, що виплачується, не включається у ФОП підприємства, то внески з оподатковуваної різниці не нараховуються та не утримуються. А тепер розглянемо приклади. Приклад 2. | За заявою працівника підприємство надало йому в березні 2007 р. матеріальну допомогу у зв'язку із сімейними обставинами в сумі 700 грн. Розмір заробітної плати працівника за березень – 500,00 грн. |
Оскільки надана допомога не має цільового характеру (виплачується у зв'язку із сімейними обставинами), то вона не включається у ФОП відповідно до п. 3.31 Інструкції № 5. Крім того, зарплата березня не перевищує 740,00 грн., а надана сума допомоги не перевищує 740,00 грн., тому сума наданої матеріальної допомоги працівникові не оподатковуватиметься ні податком з доходів фізичних осіб, ні внесками у фонди соцстрахування. Податковий та бухгалтерський облік подано у таблиці 1. Таблиця 1. Бухгалтерський та податковий облік за даними прикладу 2 | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | Дт | Кт | ВД | ВВ | Заробітна плата за березень 2007 року | 92 | 661 | 500,00 | – | 500,00 | Нецільова матеріальна допомога (неоподатковувана) | 949 | 661 | 700,00 | – | –* | Утримано податок з доходів фізичних осіб (з 500,00 грн.) | 661 | 641/пдфо | 43,88** | – | – | Утримано внески до фондів соціального страхування | 661 | 65 | 7,50 | – | – | Нараховано внески до фондів соціального страхування (умовно 36 %) | 92 | 65 | 180,00 | – | 180,00 | * Згідно з пп. 5.6.1 Закону про прибуток, матеріальна допомога, що не включається у ФОП підприємства, з якої не утримується податок з доходів фізичних осіб, не включається у валові витрати підприємства. ** (500,00 – 2,50 – 2,50 – 2,50 – 200,00) х 15 %. |
Приклад 3. | У березні 2007 року працівникові надається матеріальна допомога перед відпусткою в сумі 1000,00 грн. (надання такої допомоги в розмірі двох окладів передбачено колективним договором для всіх працівників організації). За березень працівникові нараховано заробітну плату в сумі 500,00 грн. |
Зазначена матеріальна допомога входить у ФОП підприємства згідно з пп. 2.3.3 Інструкції № 5, тому вона включається в загальний оподатковуваний дохід працівника й оподатковується у його складі за ставкою 15 %. Крім того, із працівника утримуються внески у фонди соціального страхування з повної нарахованої суми і підприємство здійснює нарахування внесків у ці фонди з тієї ж суми. Бухгалтерський та податковий облік див. у таблиці 2. Таблиця 2. Бухгалтерський і податковий облік за даними прикладу 3 | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | Дт | Кт | ВД | ВВ | Заробітна плата за березень 2007 року | 92 | 661 | 500,00 | – | 500,00 | Нецільова матеріальна допомога перед відпусткою (оподатковувана) | 92 | 661 | 1000,00 | – | 1000,00* | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 661 | 641/пдфо | 218,31** | – | – | Утримано внески до фондів соціального страхування | 661 | 65 | 44,63 | – | – | Нараховано внески до фондів соціального страхування (умовно 36 %) | 92 | 65 | 540,00 | – | 540,00 | * Згідно з пп. 5.6.1 Закону про прибуток, матеріальна допомога, яка включається у ФОП підприємства і з якої утримується ПДОФ, включається у валові витрати підприємства в повній сумі. ** [(500,00 – 1000,00) – 22,13 – 15,00 – 7,50) х 15 %. |
Приклад 4. | На підставі заяви працівника підприємство надало йому в березні 2007 року матеріальну допомогу за сімейними обставинами (на поховання родича) у сумі 1000,00 грн. Розмір заробітної плати працівника за березень – 500,00 грн. |
Оскільки надана допомога виплачується за сімейними обставинами, то вона не включається у ФОП підприємства. Оскільки зарплата за березень не перевищує 740,00 грн., а надана сума допомоги перевищує неоподатковувані 740,00 грн., тому різниця (1000,00 грн. – 740,00 грн.) наданої матеріальної допомоги оподатковуватиметься податком з доходів фізичних осіб. А внески у фонди соціального страхування не нараховуються й не утримуються, оскільки матеріальна допомога не включається у ФОП згідно з п. 3.31 Інструкції № 5. Бухгалтерський та податковий облік подано у таблиці 3. Таблиця 3. Бухгалтерський та податковий облік за даними прикладу 4 | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | Дт | Кт | ВД | ВВ | Заробітна плата за березень 2007 року | 93 | 661 | 500,00 | – | 500,00 | Нецільова матеріальна допомога (неоподатковувана – 740,00 грн., оподатковувана – 260,00 грн.) | 949 | 661 | 1000,00 | – | –* | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 661 | 641/пдфо | 82,88** | – | – | Утримано внески до фондів соціального страхування (2 % + 0,5 % + 0,5 %) | 661 | 65 | 7,50 | – | – | Нараховано внески до фондів соціального страхування (умовно 36 %) | 93 | 65 | 180,00 | – | 180,00 | * Згідно з пп. 5.6.1 Закону про прибуток матеріальна допомога, що не включається у ФОП підприємства, не включається у валові витрати підприємства. ** (500,00 – 2,50 – 2,50 – 2,50 – 200,00) х 15 % + (100,00 – 740,00) х 15 %. |
Приклад 5. | На підставі заяви працівника підприємство надало йому в березні 2007 року матеріальну допомогу у зв'язку із сімейними обставинами в сумі 1000,00 грн. Розмір заробітної плати працівника за березень – 1500,00 грн. |
Оскільки заробітна плата працівника перевищує 740,00 грн. і соціальна пільга не застосовується, матеріальна допомога оподатковується податком з доходів у повній сумі. При цьому вона не включається у ФОП підприємства, тому що виплачується у зв'язку із сімейними обставинами (згідно з п. 3.31 Інструкції № 5), тому внески у фонди соціального страхування не нараховуються та не утримуються. Бухгалтерський та податковий облік див. у таблиці 4. Таблиця 4. Бухгалтерський та податковий облік за даними прикладу 5 | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | Дт | Кт | ВД | ВВ | Заробітна плата за березень 2007 року | 92 | 661 | 1500,00 | – | 1500,00 | Нецільова матеріальна допомога (оподатковувана) | 949 | 661 | 1000,00 | – | –* | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 661 | 641/пдфо | 368,31** | – | – | Утримано внески до фондів соціального страхування (2 % + 1 % + 0,5 %) | 661 | 65 | 35,00 | – | – | Нараховано внески до фондів соціального страхування (умовно 36 %) | 92 | 65 | 360,00 | – | 360,00 | * Згідно з пп. 5.6.1 Закону про прибуток матеріальна допомога, що не включається у ФОП підприємства, не включається у валові витрати підприємства навіть у тому випадку, коли з неї утримується ПДФО. ** (1500,00 – 22,13 – 15,00 – 7,50) х 15 % + (1000 х 15 %). |
До речі, про те, що пенсіонери – не працівники підприємства теж мають право на виплату їм неоподатковуваної матеріальної допомоги, зазначено в листі ДПАУ від 11.07.2005 р. № 6552/6/17-3116. Наприклад, якщо підприємство або неприбуткова організація вирішила використати кошти для виплати матеріальної допомоги пенсіонерам або іншим непрацюючим особам, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн.), та/або які належать до пільгових категорій, незалежно від того, яким податковим агентом здійснюється їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги, така допомога в розмірі 740,00 грн. сукупно за 2007 рік не підлягає оподаткуванню податком з доходів. Вважаємо, що до заяви про виплату неоподатковуваної матеріальної допомоги пенсіонеру краще додати копію пенсійного посвідчення. Приклад 6. | З відповідною заявою про виплату нецільової матеріальної допомоги фізична особа (не працівник, пенсіонер, надав копію пенсійного посвідчення) звернулася в березні 2007 року до неприбуткової організації. Сума допомоги – 600,00 грн. Така допомога не включається у ФОП підприємства згідно з п. 3.32 Інструкції № 5, тому що виплачується фізичній особі, що не перебуває у трудових відносинах з підприємством, тому внески у фонди соціального страхування не нараховуються й не утримуються. Що стосується податку з доходів фізичних осіб, то в даному випадку сума нецільової матеріальної допомоги не перевищує 740,00 грн., тому податок з доходів з такої суми не утримується. Бухгалтерський та податковий облік подано у таблиці 5. |
Таблиця 5. Бухгалтерський та податковий облік за даними прикладу 6 | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Дт | Кт | Нараховано нецільову матеріальну допомогу (неоподатковувану) | 949 | 685 | 600,00 | Виплачено суму допомог фізичній особі | 685 | 301 | 600,00 |
Приклад 7. | Неприбуткова організація1 в березні 2007 року оплатила медичним установам лікування фізичної особи – не працівника: вартість хірургічної операції 7000,00 грн., вартість ліків – 3000,00 грн. |
(1 Аналогічний приклад може бути і в звичайного підприємства, яке надає цільову благодійну допомогу працівнику або не працівнику підприємства.) |
Якщо організацією виконано всі три перерахованих вище умови: – кошти перераховуються безпосередньо закладу й установі, визначеним у пп. 9.7.4 Закону № 889; – кошти витрачено на ліки, включені до Переліку № 400; – кошти перераховуються на лікування (треба врахувати винятки, які перераховані в абз. «а» пп. 9.7.4 Закону № 889), то допомога на хірургічну операцію й кошти на ліки не оподатковуватимуться податком з доходів фізичних осіб. Додамо, що витрати і їх характер повинні бути підтверджені документами – рахунком з медичної установи, платіжним дорученням банку або касовим чеком, довідкою про медичні показання тощо. Крім того, внески у фонди соціального страхування на суми такої допомоги не нараховуються й не утримуються згідно з п. 3.30 і п. 3.32 Інструкції № 5. Бухгалтерський та податковий облік див. у таблиці 6. Таблиця 6. Бухгалтерський та податковий облік за даними прикладу 6 | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Дт | Кт | Оплачено лікувальному закладу вартість хірургічної операції | 685 | 311 | 7000,00 | Оплачено медичному закладу вартість ліків | 685 | 311 | 3000,00 | Вартість операції та ліків списано на витрати | 949 | 685 | 10000,0 |
Виплати до 8 Березня Припустимо, що до 8 Березня керівник підприємства дав розпорядження виплатити всім жінкам підприємства допомогу в грошовому вигляді. Як тут бути з оподаткуванням? Зрозуміло, що якщо матдопомога виплачується усім або більшості працівників підприємства, то вона включається у ФОП підприємства згідно з пп. 2.3.3 Інструкції № 5. У цьому випадку ми рекомендуємо подібні виплати називати «заохоченнями» для відсутності в майбутньому проблем із включенням матдопомоги в розрахунок для оплати лікарняного, щоб уникнути питань з боку перевіряючих. Таке нараховане й виплачене одноразове заохочення є доходом працівника у розумінні п. 1.1 Закону № 889, а також включається у ФОП підприємства згідно з пп. 2.3.2 Інструкції № 5 як інші заохочувальні та компенсаційні виплати, зокрема одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами роботи (наприклад, до ювілейних і пам'ятних дат, як у грошовій, так і у натуральній формі). Тому крім податку з доходів фізичних осіб необхідно також нарахувати й утримати внески до соціальних фондів (пенсійного, соцстраху, зайнятості й від нещасних випадків). Якщо ж керівництвом було прийнято рішення придбати букети, то в цьому випадку при відсутності персоніфікованого доходу вони не можуть розглядатися як додаткове благо. Аналогічної думки дотримується й ДПАУ у своєму листі від 18.02.2005 р. № 1453/6/17-3116: вартість квітів, сувенірів, організації банкетів для святкування професійних свят, які сплачуються підприємствами (у т. ч. й профспілками) за власні кошти й не є персоніфікованими, не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. Заповнення форми № 1ДФ У податковий розрахунок за формою № 1ДФ заносяться всі види доходів. При визначенні коду ознаки доходу слід керуватися додатком до Порядку заповнення й подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451. У таблиці 7 подано відповідні ознаки доходів у випадках виплати різних видів допомоги. Таблиця 7. Ознаки доходів у випадках виплати різних видів допомоги | Вид допомоги | Код ознаки доходу у ф. № 1ДФ | Норма Закону № 889 | |
Матеріальна допомога систематичного характеру від роботодавця (до свят) усім працівникам | 01 | пп. 4.2.1 | Нецільова благодійна допомога: | | | – неоподатковувана (в межах 740,00 грн.); | 14 | пп. 9.7.3 | – оподатковувана (понад 740,00 грн.) | 17 | пп. 9.7.3 | Допомога на лікування: | | | – від роботодавця (цільова); | 39 | абз. «д» пп. 9.7.4 | – від не роботодавця (цільова) | 14 | абз. «д» пп. 9.7.4 | Фінансова допомога від роботодавця | 09 | абз. «д» пп. 4.2.9 |
Тетяна Мойсеєнко | Консультант з питань оподаткування |
«Бізнес-консультант», березень 2007 р., № 3 (47), с. 52 (www.akf.com.ua) Дата підготовки 01.03.2007
Журнал «Бізнес-консультант» ____________ До відомаПримітки до статті...
Варто зазначити, що у листі від 13.04.2007 р. № 1809/р/17-0715 ДПАУ розглянула надання матеріальної допомоги інвалідам війни І групи.ДПАУ також зазначає, що одноразова матеріальна допомога на завершення будівництва індивідуального житла депортованим кримським татарам та особам інших національностей і членам їх сімей, які повернулися в Україну на постійне проживання, що надається в порядку та розмірах, передбачених постановою Кабміну від 13.05.2004 р. № 626, відповідно до пп. 4.3.1 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» не є об'єктом оподаткування (лист від 10.10.2007 р. № 12987/5/17-0716; 20754/7/17-0717). В руслі даної розмови слід зауважити, що, на думку ДПАУ, в разі коли виплата матдопомоги з бюджетів не має законодавчо визначеного адресата (наприклад, не визначено, що деякі категорії випускників вищих навчальних закладів мають право на одержання такої одноразової адресної грошової допомоги) – вона оподатковується як нецільова благодійна допомога (лист від 12.12.2007 р. № 15472/5/17-0716; 25265/7/17-0717). ЛІГАБізнесІнформ
українська Мережа ділової інформації
www.liga.net
|
